Письма по налогам

Про предложение касательно введения налога на сверхприбыль для банков.

Письмо Минфина России
от 6 октября 2025 г. № 03-03-07/96486

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и в пределах компетенции Департамента по вопросу введения налога на сверхприбыль в отношении банков сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 № 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон № 414-ФЗ) налогоплательщиками налога на сверхприбыль (налога разового характера) признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

При этом положения Федерального закона № 414-ФЗ распространяются в том числе на банки, которые соответствуют критериям плательщиков налога на сверхприбыль, установленным данным Федеральным законом.

В этой связи предложение, касающееся введения налога на сверхприбыль для банков, является избыточным.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ

Уважаемые подписчики, друзья!

Канал Личные налоги был создан в 2019 году, в 2020 году наша команда начала вести канал Налоговые споры, а в 2025 - Самозанятость и Письма по налогам.

Эти каналы много значат для нас, и мы хотим, чтобы они реально помогали любому человеку, которого интересуют вопросы налогообложения и новости законодательства о налогах.

Спасибо за то, что остаетесь с нами все эти годы!

Учитывая текущую ситуацию с доступом с Телеграм приглашаем вас присоединиться к нашим каналам на площадке MAX:

Личные налоги
Налоговые споры
Самозанятость
Письма по налогам

Средства целевых поступлений, налог на прибыль.

Письмо Минфина России
от 6 октября 2025 г. № 03-03-06/3/96385

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, перечислены в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанный перечень является исчерпывающим.

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли организаций, установлен пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса.

При этом согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, по перечню таких поступлений, поименованных в данном пункте Кодекса.

Таким образом, если доход плательщика налога на прибыль организаций соответствует пп. 14 п. 1 или п. 2 ст. 251 Кодекса, то он не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ

Про учет расходов на рекламу в сети Интернет, налог на прибыль.

Письмо Минфина России
от 6 октября 2025 г. № 03-03-06/3/96485

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в ст. 270 Кодекса.

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.

Вместе с тем п. 44 ст. 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, на иные виды рекламы, не предусмотренные абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, сверх установленных абз. 5 п. 4 ст. 264 Кодекса предельных норм, а также расходы рекламодателей на распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, если информация о такой рекламе не была представлена в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи, в порядке, установленном ст. 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе", либо если такая реклама была распространена на информационном ресурсе в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации, или на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 № 236-ФЗ "О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на территории Российской Федерации" и иным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, расходы на рекламу в информационно-телекоммуникационной сети Интернет учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 28 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса, и отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 44 ст. 270 Кодекса.

При этом обращаем внимание, что разъяснение норм отраслевого законодательства, в том числе положений Федеральных законов от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" и от 01.07.2021 № 236-ФЗ "О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на территории Российской Федерации" в целях учета в информационно-телекоммуникационной сети Интернет рекламы для целей применения положений п. 44 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации не относится к установленной сфере компетенций Минфина России.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ

Про применение имеющей обособленные подразделения организацией инвестиционного вычета по налогу на прибыль в отношении объектов ОС.

Письмо Минфина России
от 6 октября 2025 г. № 03-03-06/1/96457

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со ст. 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный ст. 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены ст. 286.1 Кодекса.

При этом право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 Кодекса, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливается законом данного субъекта Российской Федерации (пп. 1 п. 6 ст. 286.1 Кодекса).

Согласно п. 4 ст. 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 286.1 Кодекса, применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей - десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений п. 6 ст. 286.1 Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщик, распределяющий прибыль по каждому обособленному подразделению для целей главы 25 Кодекса, приобрел объекты основных средств, эксплуатация которых осуществляется по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, предоставившего право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении таких объектов, инвестиционный налоговый вычет текущего отчетного (налогового) периода применяется только к сумме налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Необходимо также отметить, что согласно п. 2 ст. 288 Кодекса налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение).

В этой связи, если налогоплательщик, использующий указанное право в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, приобрел объекты основных средств, эксплуатация которых осуществляется по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, предоставившего право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении таких объектов, по мнению Департамента, сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение налогоплательщика, может быть уменьшена на инвестиционный налоговый вычет текущего отчетного (налогового) периода в отношении указанных объектов основных средств.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ

Про зачет налога, уплаченного физлицами в иностранном государстве, в том числе совершающем недружественные действия, НДФЛ.

Письмо Минфина России
от 3 октября 2025 г. № 03-04-07/96092

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо от 15.07.2025 по вопросу зачета налога, уплаченного физическими лицами в соответствии с законодательством иностранных государств, и сообщает следующее.

Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года № 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" приостановлено действие положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения (далее - Договоры), заключенных с иностранными государствами, совершающими недружественные действия в отношении Российской Федерации, ее граждан и юридических лиц.

Принимая во внимание, что статьи Договоров, регулирующие устранение двойного налогообложения, сохраняют свое действие, в Российской Федерации зачет сумм налога, уплаченных в соответствующих иностранных государствах, предусмотренный п. 2 - 4 ст. 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), осуществляется налоговым органом в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Вместе с тем согласно п. 4 ст. 232 Кодекса сумма налога, подлежащая зачету, определяется с учетом положений соответствующего Договора.

Таким образом, в случае если иностранное государство не направляло по дипломатическим каналам официального уведомления о приостановлении данным государством действия положений Договора, зачет сумм налогов, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства российскими организациями, осуществляется с учетом положений Договора, в том числе устанавливающих льготный порядок налогообложения на территории данного иностранного государства. В случае если согласно положениям такого Договора доходы российского налогового резидента не подлежат налогообложению на территории соответствующего иностранного государства, налог, удержанный с таких доходов в иностранном государстве не в соответствии с положениями Договора, не подлежит зачету в Российской Федерации.

Кроме того, по мнению Департамента, при официальном уведомлении о приостановлении иностранным государством действия отдельных положений Договора зачет сумм налогов, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства, российскими организациями осуществляется с учетом сохраняющих свое действие положений Договора, в том числе регулирующих порядок устранения двойного налогообложения и определяющих перечень налогов, на которые распространяется Договор.

Таким образом, вопрос о зачете указанных сумм налогов должен рассматриваться применительно к каждому Договору с учетом перечня сохраняющих свое действие положений Договора, а также официальных уведомлений по дипломатическим каналам соответствующего иностранного государства.

Одновременно сообщаем, что Департамент ранее уже высказывал предложение о проведении межведомственного совещания по аналогичным вопросам (письмо Департамента от 15.01.2024 № 03-08-13/2122).

Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ

Как для НДФЛ определяется стоимость подарка?

Письмо Минфина России
от 2 октября 2025 г. № 03-04-05/95517

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 03.09.2025 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных указанным пунктом, если иное не установлено главой 23 Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ

Про компенсационные выплаты по вкладам в Сберегательном банке Российской Федерации в рамках гарантий восстановления и защиты сбережений граждан.

Письмо Минфина России
от 1 октября 2025 г. № 05-05-08/94980

Департамент финансовой политики в пределах своей компетенции рассмотрел обращение, поступившее письмом от 18 сентября 2025 г., и сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 10 мая 1995 г. № 73-ФЗ "О восстановлении и защите сбережений граждан Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 73-ФЗ) государство гарантирует восстановление и обеспечение сохранности ценности денежных сбережений, созданных гражданами Российской Федерации путем помещения денежных средств на вклады в Сберегательный банк Российской Федерации (ранее Государственные трудовые сберегательные кассы СССР, действовавшие на территории РСФСР; Российский республиканский банк Сбербанка СССР; Сбербанк РСФСР) в период до 20 июня 1991 года.

Компенсационные выплаты осуществляются по вкладам в Сберегательном банке Российской Федерации по состоянию на 20 июня 1991 года, являющимся гарантированными сбережениями согласно Федеральному закону № 73-ФЗ, в размерах, установленных федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период, в пределах общего объема средств, предусмотренных на указанные цели в федеральном бюджете.

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 30 ноября 2024 г. № 419-ФЗ "О федеральном бюджете на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов" (далее - Федеральный закон № 419-ФЗ) в 2025 году гражданам Российской Федерации 1946 - 1991 годов рождения (в том числе наследникам, относящимся к указанной категории граждан) осуществляется выплата компенсации в 2-кратном размере остатка вкладов в Сберегательном банке Российской Федерации по состоянию на 20 июня 1991 года (исходя из нарицательной стоимости денежных знаков в 1991 году). Размер указанной компенсации зависит от срока хранения вкладов и уменьшается на сумму ранее полученной предварительной компенсации (компенсации) и дополнительной компенсации по вкладам.

По вкладам граждан, по которым ранее были произведены начисления и выплата компенсации в 2-кратном размере остатка вкладов, повторная выплата указанной компенсации Федеральным законом № 419-ФЗ не предусмотрена.

На вклады, помещенные в Сберегательный банк Российской Федерации после 20 июня 1991 года, действие Федерального закона № 73-ФЗ не распространяется, и они не подлежат компенсации за счет средств федерального бюджета.

Компенсационные выплаты по вкладам осуществляются в установленных порядке и размерах, какие-либо исключения отдельным категориям граждан действующим законодательством не предусмотрены.

Заместитель директора Департамента
финансовой политики
О.В.ДОРОНИНА